Türk vergi hukukunda; sosyal içerik üreticiliği, internet ve benzeri elektronik ortamlar ve platformlar üzerinde sunulan hizmetler ile mobil cihazlar için uygulama geliştiriciliği faaliyetlerinde bulunanlara “kazanç istisnası” uygulanmaktadır.
26.10.2021 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7338 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununa (GVK) eklenen mükerrer 20/B maddesi hükmüne göre 01.01.2022 tarihinden itibaren elde edilen kazançlar vergilendirilmektedir. 7491 sayılı Kanunun 7’ınci maddesinin birinci fıkrasıyla /01/2024 itibaren belirtilen kazançlara uygulanmak üzere söz konusu madde değiştirilmiştir.
7491 sayılı Kanunun 7’inci maddesiyle değişen fıkrada, internet ve benzeri elektronik ortamlar üzerinden, metin, görüntü, ses, video ve benzeri ortamlarda sosyal içerikler paylaşan sosyal içerik üreticilerinin; bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlar ve bu ortamlar üzerinden verilen bireysel kurs, eğitim, veri işleme ve geliştirme ya da ürün tanıtım gibi hizmetlerden sağlanan kazançlar ile akıllı telefon veya tablet gibi mobil cihazlar için uygulama geliştirenlerin elektronik uygulama paylaşımı ve satış platformları üzerinden elde ettikleri kazançlar gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Bu istisnadan faydalanabilmesi için Türkiye’de kurulan bankalarda bir hesap açılması ve bu faaliyetlere ilişkin tüm hasılatın münhasıran bu hesap aracılığıyla tahsil edilmesi şarttır.
Bankalar, bu kapsamda açılan hesaplara aktarılan hasılat tutarı üzerinden, aktarım tarihi itibariyle %15 oranında gelir vergisi tevkifatı yapmak ve Kanunun 98 ve 119 uncu maddelerindeki esaslar çerçevesinde beyan edip ödemekle yükümlüdür. Bu tutar üzerinden 94 üncü madde kapsamında ayrıca tevkifat yapılmaz. Bu işlerden kazanç elde edenlerin birinci fıkra kapsamı dışında başka faaliyetlerinden kaynaklanan kazanç ya da iratlarının bulunması istisnadan faydalanmalarına engel değildir.
Birinci fıkra kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü madde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutar aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirlerini ikinci fıkrada belirtilen şartlara göre tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamındaki kazançları için ödeme yapan vergi yükümlülerinin tevkifat yapma zorunluluğu yoktur. İstisnaya ilişkin şartların taşınmadığının tespit edilmesi halinde eksik tahakkuk etmiş olan vergi; vergi ziyaı cezası ve gecikme faiziyle birlikte tahsil olunur.
Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan tevkifat oranını her faaliyet türü için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, bir katına kadar artırmak suretiyle yeniden tespit etmeye yetkilidir. Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirleyerek yayınlar.
Bu kapsamdaki kazançları toplamı GVK’nın 103’üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı 332 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2026 yılı için 5.300.000 TL’dır. Bu tutarı aşanlar ile faaliyete ilişkin tüm gelirleri yukarıda belirtilen şekilde açmış oldukları banka hesabında tahsil etmeyenler bu istisnadan faydalanamayacaktır.
