Çalışma Kağıtlarının Biçimi, İçeriği ve Kapsamı
Çalışma kağıtlarının biçimi, içeriği ve kapsamı çeşitli etkenlere bağlıdır. Örneğin;
- İşletmenin büyüklüğü ve karmaşıklığı.
- Uygulanacak denetim prosedürlerinin niteliği.
- Belirlenen 'önemli yanlışlık' riskleri.
- Elde edilen denetim kanıtının önemi.
- Belirlenen istisnaların niteliği ve kapsamı.
- Yürütülen çalışmanın veya elde edilen denetim kanıtlarının belgelendirilmesi yoluyla kolaylıkla belirlenemeyen bir sonucun veya sonucun gerekçesinin belgelendirilmesi ihtiyacı.
- Kullanılan denetim metodolojisi ve araçları.
Çalışma kağıtları, fiziki, elektronik, manyetik ve benzeri ortamlarda kayıt altına alınabilir.
Çalışma kağıtlarına örnek olarak aşağıdakiler verilebilir:
- Denetim programları.
- Analizler.
- Notlar ve tutanaklar.
- Önemli hususlara ilişkin özetler.
- Teyit ve beyan mektupları.
- Kontrol listeleri.
- Önemli hususlara ilişkin yazışmalar (elektronik posta dahil).
Denetçi, işletmenin kayıtlarına ilişkin özetleri veya bu kayıtların kopyalarını (örneğin, önemli ve özel sözleşmeleri) çalışma kağıtlarına ekleyebilir. Ancak çalışma kağıtları, işletmenin muhasebe kayıtlarının yerine geçmez.
Finansal tabloların ve çalışma kağıtlarının eski taslaklarının, ilk veya tamamlanmamış görüşleri yansıtan notların, yazım hataları veya başka hatalardan dolayı düzeltilen belgelerin düzeltme öncesi kopyalarının ve belgelerin ikinci nüshalarının, çalışma kağıtlarına eklenmesi gerekmez.
Denetçi tarafından yapılan sözlü açıklamalar, denetçinin yaptığı çalışma veya ulaştığı sonuçlar için tek başına yeterli dayanak sağlamaz. Ancak bu açıklamalar, çalışma kağıtlarında yer alan bilgileri açıklamak veya netleştirmek için kullanılabilir.
