Vergi mevzuatı, ekonomik ve mali ihtiyaçlara bağlı olarak sürekli gelişen ve değişen dinamik bir yapıya sahiptir. Bu kapsamda, kurumların vergilendirilmesine ilişkin düzenlemelerin güncel ekonomik koşullara uyum sağlanması, uygulamada ortaya çıkan tereddütlerin giderilmesi ve vergi sisteminin etkinliğinin artırılması amacıyla kanun değişiklikleri yapılmaktadır.
Bu çerçevede, 2/4/2026 tarihli ve 7577 sayılı Kanun ile 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Kanun kapsamında 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nda çeşitli değişiklikler gerçekleştirilmiştir. Söz konusu değişikliklerin uygulama esaslarının belirlenmesi ve mükellefler açısından ortaya çıkabilecek yorum farklılıklarının giderilmesi amacıyla 26 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği yayımlanmıştır.
Anılan Tebliğ ile kurumlar vergisi uygulamalarında yapılan yeni düzenlemelere ilişkin açıklamalara yer verilmiş; istisna, indirim, vergilendirme esasları ve diğer kurumlar vergisi uygulamalarının nasıl yürütüleceği konusunda mükelleflere ve uygulayıcılara yol gösterici açıklamalar yapılmıştır.
Bu yazıda, 7577 ve 7582 sayılı Kanunlarla Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklikler ile 26 Seri No’lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği kapsamında getirilen düzenlemeler değerlendirilerek, söz konusu değişikliklerin kurumlar vergisi uygulamalarına etkileri incelenecektir.
Kurumlar Vergisi uygulamalarındaki başlıca değişiklikler şu şekilde sıralanarak açıklanacaktır:
1- 7577 sayılı Yasayla 2547 sayılı Yükseköğretim Kanununun ek 7 nci maddesinde yapılan değişikliğe göre 1 Ocak 2027 tarihinden itibaren vakıf üniversiteleri bünyesinde faaliyet gösteren sağlık kuruluşlarının elde ettikleri kazançlar kurumlar vergisine tabi olacak.
2- 7577 sayılı Yasayla yapılan değişiklikle serbest bölgelerde üretim faaliyetinde bulunan mükelleflerin bu bölgelerde imal ettikleri ürünlerin sadece yurt dışına değil serbest bölge içine veya diğer serbest bölgelere satışından elde ettikleri kazançları da 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren kurumlar vergisinden istisna olacak.
3- 7582 sayılı Yasanın 7’nci maddesine göre transit ticaret olarak da tanımlanan ve İstanbul Finans Merkezi dışında faaliyette bulunup yurt dışından satın alınan malların Türkiye'ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesinden elde edilen kazançların %95'inin Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla kurum kazancından indirilecek
412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanunu hükümlerine göre katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyette bulunan kurumlar bakımından ise bu oranın %50 den %100’e yükseltilecek.
4- 7582 sayılı Yasanın 8’nci maddesiyle 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinden itibaren, kurumlar vergisi oranı; sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlara %12,5 olarak uygulanacak. İndirimli oranından faydalanılan kazançlar için münhasıran ihracattan elde edilen kazançlar için uygulanan 5 puanlık indirimden ayrıca yararlanılmayacak.
5- 7582 sayılı Yasanın 9’uncu maddesiyle transit ticaret ve nitelikli hizmet merkezleri kazançlarına sağlanan indirimler ile 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanununda finansal hizmet ihracına yönelik sağlanan kurumlar vergisi kazanç indirimi yurtiçi asgari kurumlar vergisinin hesaplamasına esas olan kurum kazancından düşülecek.
