0
1- Kiralama İşleminin Gelir Vergisi Karşısındaki Durumu
a) Ticari Bir İşletmeye Dahil Olmayan Binalar Yönünden
Ticari bir işletmeye dahil olmayan binaların dış cephelerinin reklam panosu olarak gerçek veya tüzel kişilere kullandırılması işlemi, Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesine göre gayrimenkul sermaye iradı niteliğinde bulunmaktadır. Binaların dış yüzeyleri de, bina yöneticiliğine değil, kat maliklerine aittir.
Gelir Vergisi Kanunu'nun 94/5-a maddesine göre, binaların dış yüzeylerini reklam panosu olarak kullanan gerçek usulde vergiye tabi kişi veya kuruluşların, binanın kat maliklerine yapacakları ödemeler üzerinden % 20 oranında gelir vergisi stopajı yapmaları gerekmektedir.
Konu hakkında Maliye Bakanlığı'nca verilen bir özelge de;
Apartmanlarının dış cephelerini reklam panosu olarak kiraya veren kat maliklerine ödenen kira bedeli üzerinden gerekli gelir vergisi tevkifatı yapılarak ödenecektir.
şeklinde idari görüş bildirilmiştir([1]).
b) Ticari Bir İşletmeye Dahil Olan Binalar Yönünden
Gelir Vergisi Kanunu'nun 70. maddesinde, madde metninde sayılan mal ve hakların ticari veya zirai bir işletmeye dahil bulunduğu takdirde, bunların iratlarının ticari veya zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı hükme bağlanmıştır. Dolayısıyla, kiralamaya konu binanın ticari bir işletmeye dahil olduğu durumlarda, elde edilen kira bedeli gayrimenkul sermaye iradı değil, ticari kazanç olacaktır.
Buna göre, aktifine kayıtlı binanın dış yüzeyini reklam panosu olarak kullanılmak üzere kiraya veren işletmenin bu faaliyeti ticari faaliyet olup, elde ettiği gelir de ticari kazançtır. Bu durumda bina sahibi işletmenin, binanın dış cephesini reklam panosu olarak kullanan kişi veya kuruluşa fatura düzenlemesi gerekmektedir. Ayrıca, bu şekilde ödenen bedeller üzerinden gelir vergisi stopajı yapılmayacaktır.
2- Kiralama İşleminin KDV Karşısındaki Durumu
Binaların dış cephelerinin reklam panosu olarak kullandırılması işleminin KDV karşısındaki durumu 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliği'nin F/2. bölümünde açıklanmıştır.
Söz konusu Tebliğ'in ilgili bölümü aynen aşağıdaki gibidir;
2- Reklam Verme İşlemlerinde Sorumluluk Uygulaması:
Uygulamada gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olan bazı işletmelerin, profesyonel veya amatör spor kulüplerine oyuncularının formalarında gösterilmek, şahıslara veya kuruluşlara ait bina, arsa, arazi gibi yerlerde duyarlara yazılmak, pano olarak yerleştirilmek, dergi, kitap gibi yazılı eserlerde yayınlanmak ve benzeri şekillerde reklam verdikleri bilinmektedir.
Bu şekilde reklam verme işlemleri ile ilgili katma değer vergisi, reklamı alanların gerçek usulde katma değer vergisi mükellefi olmamaları halinde, reklamı verenler tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilecektir.([2]).
Tebliğ'de yapılan açıklamalardan da farkedileceği üzere, binaların dış cephelerinin reklam panosu olarak kullandırılması işlemi, binaların ticari bir işletmeye dahil olup olmadığına bakılmaksızın KDV'ye tabi olacaktır.
Sahibi bulundukları binaların dış cephelerini reklam panosu olarak kullandıranların gerçek usulde KDV mükellefi olmamaları halinde, bu işlemin karşılığını teşkil eden bedel üzerinden hesaplanacak KDV, reklamı verenler tarafından sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilerek vergi dairesine ödenecektir.
Ticari bir işletmeye dahil bulunan binaların dış cephelerinin reklam panosu olarak kullandırılması halinde ise, işleme ait KDV, bina sahibi işletme tarafından beyan edilecektir([3]).
[1] MBnin, 14.01.1997 tarih ve 1447 sayılı Özelgesi,
[2] 13.12.1988 tarih ve 20021 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır
[3] Halim ERGEN, Binaların Dış Yüzeylerinin Reklam Panosu Olarak Kiraya Verilmesi, Yaklaşım, Temmuz 1997, Sayı: 55, s. 40-41
