Örnek 1: Ocak/2021 dönemi KDV beyannamesinin 26/02/2021 tarihinde
verilmemesi ve kanuni süresi geçtikten sonra 15/04/2021 tarihinde pişmanlık talebiyle beyannamenin verilmesi durumunda, buna ilişkin 15 günlük ödeme süresi 30/04/2021 tarihinde sona ermektedir. Bu suretle tahakkuk eden verginin bu tarihe kadar pişmanlık zammı ile birlikte ödenmesi ve pişmanlıkla ilgili diğer şartlara da uyulması halinde mükellefe vergi ziyaı cezası ile kaçakçılıkla ilgili hükümler uygulanmayacaktır.
Ancak bu mükellefe söz konusu beyannamenin süresinde verilmemesinden dolayı, Vergi Usul Kanunu'nun mükerrer 355'inci maddesi uyarınca özel usulsüzlük cezası kesilecektir.
Pişmanlıkla beyanname nasıl verilir?
Elektronik ortamda pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre gönderilen beyannameler
sistem tarafından kabul edilir. Kabul edilen bu beyannameler için tahakkuk fişi
düzenlenir. Düzenlenen tahakkuk fişinde; vergi aslı, ödeme süresi geçmiş vergiler
için hesaplanan pişmanlık zammı ve beyannamenin gönderildiği günden itibaren
15 günlük ödeme müddetinin son günü vade tarihi olarak yer alır.
Elden verilen veya posta yoluyla gönderilen beyannameler için ise;
- Hiç verilmemiş olan vergi beyannamelerinin mükellefin haber verme
dilekçesinin verildiği tarihten başlayarak 15 (on beş) gün içinde verilmesi,
- Eksik veya yanlış yapılan vergi beyanının mükellefin keyfiyeti haber verme
tarihinden başlayarak 15 (on beş) gün içinde tamamlanması veya düzeltilmesi,
gerekmektedir.
Pişmanlık talebi dilekçe ile yapılır. Ancak, sadece beyanname üzerinde
pişmanlık talebi olduğunu belirten bir ifade olması halinde de
bu beyannameler pişmanlık talepli beyanname olarak dikkate alınır.
Kaçakçılık suçunu işleyenler pişmanlıkla beyanname verebilir mi?
Vergi Usul Kanunu'nun 359'uncu maddesinde belirtilen kaçakçılık suçlarını
işleyenler hakkında pişmanlık hükümlerinin uygulanması mümkün bulunmaktadır.
Kaçakçılık suçlarından birini işlemek suretiyle neden oldukları vergi ziyaı için
pişmanlık talebiyle beyanname veren ve belirtilen şartları taşıyan mükellefler
hakkında bu suçlarından dolayı suç duyurusunda bulunulmaz ve adlarına vergi
ziyaı cezası kesilmez.
Hazır beyan sistemi üzerinden pişmanlıkla beyanname verilebilir mi?
Hazır Beyan Sistemi üzerinden beyanname veren, gelirleri sadece gayrimenkul
sermaye iradı (kira geliri), ücret, menkul sermaye iradı ve diğer kazanç ve
iratlardan ibaret olan mükellefler sistem üzerinden pişmanlıkla beyanname
verebilirler.
Pişmanlık zammı oranı nedir ve nasıl hesaplanır?
Pişmanlık zammı, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için 6183 sayılı Kanun'un
51'inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında
hesaplanır.
29/12/2019 tarihli ve 1947 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, gecikme zammı oranı
her ay için ayrı ayrı uygulanmak üzere %1,6 (30/12/2019 tarihinden itibaren)
olarak belirlenmiş olduğundan, pişmanlık zammı %1,6 olarak uygulanacaktır.
Pişmanlık talebiyle verilen beyanname üzerinden tahakkuk ettirilen ve ödeme
süresi geçmiş olan vergi için bu verginin normal vade tarihinden, pişmanlık
talebinin kabulü üzerine verilen 15 günlük ödeme süresinin son günü arasında
kalan her ay ve kesri için pişmanlık zammı hesaplanır.
Mükellefin tahakkuk fişinde yer alan vade tarihinden önce ödemede bulunması ve
erken ödemenin hesaplanan ve tahakkuk ettirilen pişmanlık zammını etkilemesi
durumunda fazla hesaplanmış olan pişmanlık zammı düzeltme hükümlerine göre
düzeltilir.
Örnek 2: Ocak/2021 dönemi Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesinin
26/02/2021 tarihinde verilmemesi ve beyannamenin kanuni süresinden sonra
elektronik ortamda pişmanlık ve ıslah hükümlerine göre 15/03/2021 tarihinde
verilmesi durumunda, bu beyanname sistem tarafından kabul edilir ve tahakkuk
fişi düzenlenir. Düzenlenen tahakkuk fişinde; vergi aslı, ödeme süresi geçmiş
vergiler için hesaplanan pişmanlık zammı ve beyannamenin gönderildiği günden
(bu tarih hariç) itibaren 15 günlük ödeme müddetinin son günü olan 30/03/2021
vade tarihi olarak yer alır.
Mükellefin, tahakkuk fişinde yer alan bu vade tarihinden önceki bir tarihte (örneğin
26/03/2021 tarihinde) ödemede bulunması mümkündür. Bu durumda, fazla
tahakkuk ettirilen pişmanlık zammı düzeltme hükümlerine göre düzeltilir.
Vergisi kanuni süresinde ödenmiş olmakla birlikte beyannamenin
ödeme süresi geçtikten sonra pişmanlıkla verilmesi halinde
pişmanlık zammı hesaplanmaz.
Kaynak: Gelirler İdaresi Başkanlığı
