B-Tüzel kişilerin yurt dışındaki şirkete iştiraklerinde elde edecekleri kar payının beyanı ;
B.1) Yurt dışındaki şirketteki ortaklık payının ödenmiş sermayede %10 oranında hissedar olması halinde aşağıdaki şartların oluşması halinde elde edilen kar payının %50 si kurumlar vergisine tabi tutulacaktır.
- Yurt dışında bulunan şirketin anonim veya limited şirket şeklinde olması,
- Yurt dışındaki şirkete ödenmiş sermayesinin en az %10 una sahip olması,
- Yurt dışındaki şirkette kesintisiz olarak ne az bir yıl süreyle ortak olması,
- Bulunduğu ülkede en az %15 oranında kurumlar veya gelir vergisi yükünün bulunması,
Kar payı tutarının kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihe kadar Türkiye’ye getirilmesi halinde elde edilen kazancın %50 si kurumlar vergisinden istisna edilmektedir.
B.2) Yurt dışındaki şirkette ödenmiş sermayesinin %50 oranında hissedar olunması halinde; yurt dışındaki iştirak şirketten elde edeceği kar payını Kurumlar Vergisi beyannamesinin verileceği tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi halinde elde edilen kar payının %50 si için istisna uygulanacaktır. Yukarıdaki bentlerde istisna uygulaması için belirtilen diğer şartların aranmayacağı yönünde düzenleme yapılmıştır.
Yurt dışındaki iştiraklerinden kar payı elde eden tüzel kişilerin kar paylarının beyanı ve istisna uygulaması ile Kurumlar Vergisi Kanununun İstisnalar başlıklı 5 inci maddesinde yapılan düzenleme aşağıdadır.
b) Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri aşağıdaki şartları taşıyan iştirak kazançları;
1) İştirak payını elinde tutan şirketin, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 10'una sahip olması,
2) Kazancın elde edildiği tarih itibarıyla iştirak payının kesintisiz olarak en az bir yıl süreyle elde tutulması (Rüçhan hakkı kullanılmak suretiyle veya yurt dışı iştirakin iç kaynaklarından yapılan sermaye artırımları nedeniyle elde edilen iştirak payları için sahip olunan eski iştirak paylarının elde edilme tarihi esas alınır.),
3) Yurt dışı iştirak kazancının kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az % 15 oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması; iştirak edilen şirketin esas faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulması ya da menkul kıymet yatırımı olması durumunda, iştirak edilen kurumun faaliyette bulunduğu ülke vergi kanunları uyarınca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oranında gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü taşıması,
4) İştirak kazancının, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi.
Yurt dışındaki inşaat, onarım, montaj işleri ve teknik hizmetlerin yapılabilmesi için ilgili ülke mevzuatına göre ayrı bir şirket kurulmasının zorunlu olduğu durumlarda, özel amaç için kurulduğunun ana sözleşmelerinde belirtilmesi ve fiilen bu amaç dışında faaliyetinin bulunmaması şartıyla, söz konusu şirketlere iştirak edilmesinden elde edilen kazançlar için bu bentte belirtilen şartlar aranmaz.
(7491 sayılı kanunun 58 inci maddesiyle eklenen paragraf; Yürürlük: 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28.12.2023) Kanunî ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları için istisna oranı, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50’sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmesi şartıyla, bu bentte belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın %50 olarak uygulanır.
Bu bent uyarınca vergi yükü, kanunî veya iş merkezinin bulunduğu ülkede ilgili dönemde tahakkuk eden ve kâr payı dağıtımına kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil olmak üzere toplam gelir ve kurumlar vergisi benzeri verginin, bu dönemde elde edilen toplam dağıtılabilir kurum kazancı ile tahakkuk eden gelir ve kurumlar vergisi toplamına oranlanması suretiyle tespit edilir.
c) Kazancın elde edildiği tarih itibarıyla aralıksız en az bir yıl süreyle nakit varlıklar dışında kalan aktif toplamının % 75 veya daha fazlası, kanunî veya iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim veya limited şirket niteliğindeki şirketlerin her birinin sermayesine en az % 10 oranında iştirakten oluşan tam mükellefiyete tâbi anonim şirketlerin, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan yurt dışı iştirak hisselerinin elden çıkarılmasından doğan kurum kazançları.
Yurt dışındaki şirketlerden elde edilen kar payları yukarıda özet olarak belirttiğimiz şekilde Türkiye’de vergilendirilmektedir.